Vennootschapsbelasting en fiscaliteit

Wanneer u als internationale ondernemer investeert in België, is het belangrijk om een duidelijk beeld te hebben van het fiscale landschap. Een goed begrip van de Belgische belastingregels voorkomt niet alleen onaangename verrassingen, maar laat ook toe om volledig en correct gebruik te maken van de bestaande fiscale stimulansen.

In dit artikel bespreken we de kernprincipes van de Belgische vennootschapsbelasting, de regels rond transfer pricing en de belangrijkste fiscale stimulansen. Zo krijgt u een praktisch overzicht van de meest relevante fiscale aandachtspunten bij het opstarten of uitbreiden van uw activiteiten in België.

Kernprincipes vennootschapsbelasting

Wie wordt belast?

Belgische vennootschap

De belastingplicht in België hangt af van de manier waarop uw onderneming is georganiseerd. Wanneer u een Belgische vennootschap opricht met afzonderlijke rechtspersoonlijkheid zoals een BV of NV, of wanneer de werkelijke leiding van uw buitenlandse vennootschap in België is gevestigd, bent u onderworpen aan vennootschapsbelasting op uw wereldwijde winst. Buitenlandse ondernemingen die via een Belgische dochter actief zijn, moeten eveneens jaarlijks een aangifte vennootschapsbelasting indienen.

Vaste inrichting

Buitenlandse ondernemingen die in België actief zijn zonder een afzonderlijke Belgische vennootschap, vallen voor hun Belgische activiteiten onder de belasting van niet-inwoners (BNI). Dit regime is specifiek ontworpen voor situaties waarin een buitenlandse entiteit economische activiteiten uitoefent in België via een formeel opgericht bijkantoor (zogenaamde ‘branch’) of via een vaste inrichting, dewelke louter vastgesteld wordt als belastbare aanwezigheid.

In dat geval wordt enkel de winst belast die aan de Belgische vaste inrichting kan worden toegerekend. Dubbelbelastingverdragen en Transfer Pricing regels spelen hierbij een sleutelrol: ze bepalen hoe de winst wordt toegerekend en in welke mate België vrijstelling of vermindering moet verlenen.

Tarief

Het standaardtarief van de Belgische vennootschapsbelasting bedraagt 25 procent. Kleine vennootschappen genieten een verlaagd tarief van 20% op de eerste 100.000 euro belastbare winst.
Een vennootschap wordt als klein beschouwd indien zij niet meer dan één van onderstaande criteria overschrijdt (op geconsolideerde basis):

• personeelsbestand van 50 werknemers
• jaaromzet (excl. btw) van €11.250.000
• balanstotaal van €6.000.000

Pas als een vennootschap twee boekjaren op rij de drempels overschrijdt (of eronder blijft), verandert haar statuut (van groot naar klein of omgekeerd). Die nieuwe categorie geldt dan vanaf het volgende boekjaar.

Fiscale correcties en verworpen uitgaven

De boekhoudkundige winst vormt het vertrekpunt voor de berekening van de belastbare winst, maar wordt fiscaal gecorrigeerd. Niet alle kosten die boekhoudkundig werden opgenomen, zijn immers fiscaal aftrekbaar. Bepaalde uitgaven worden volledig of gedeeltelijk verworpen, waardoor ze opnieuw worden bijgeteld bij de winst.

Tot de meest voorkomende verworpen uitgaven behoren bijvoorbeeld:

• Niet-aftrekbare autokosten (afhankelijk van CO₂-uitstoot);
• Boetes of administratieve sancties;
• Receptie- en restaurantkosten;
• Relatiegeschenken;
• …

Daarnaast kunnen er ook fiscale vrijstellingen of aftrekken worden toegepast, zoals de innovatieaftrek of investeringsaftrek (zie verder), die de belastbare grondslag juist verlagen.
Het is dus de combinatie van deze correcties en aftrekken die uiteindelijk de effectieve belastbare winst in België bepaalt.

Transfer Pricing: verrekenprijzen

Arm’s length beginsel

Internationale ondernemingen die transacties verrichten tussen verbonden vennootschappen moeten het arm’s length-beginsel respecteren: de voorwaarden tussen verbonden partijen moeten overeenstemmen met wat onafhankelijke partijen in vergelijkbare omstandigheden zouden hanteren.

In veel gevallen bepaalt transfer pricing de belastbare basis in België. Zo kan bijvoorbeeld de Belgische dochtervennootschap of vaste inrichting van een buitenlandse vennootschap functioneren als een zogenaamde limited risk service provider. Dat betekent dat de Belgische entiteit of vaste inrichting haar activiteiten uitvoert onder de richtlijnen en instructies van de buitenlandse moedermaatschappij – de principaal.

In dergelijke situaties is het aangewezen om een gecentraliseerd verrekenprijsmodel toe te passen. Hierbij ontvangt de Belgische dochtervennootschap of vaste inrichting een gegarandeerde, maar beperkte winstmarge in ruil voor haar diensten, terwijl de residuele winst of het residuele verlies wordt toegewezen aan de principaal.

Het is essentieel dat dergelijke limited risk entiteit een vergoeding ontvangt die marktconform is, in lijn met het arm’s length-beginsel. Om deze marge correct vast te stellen, is doorgaans een benchmarkstudie nodig, gebaseerd op vergelijkbare onafhankelijke ondernemingen in de markt.

Documentatie

Een Belgische vennootschap of vaste inrichting die deel uitmaakt van een internationale groep is onderworpen aan de Belgische transfer pricing-documentatieverplichtingen zodra zij minstens één van volgende drempels overschrijdt in het voorlaatst afgesloten boekjaar:

• jaaromzet van 50.000.000,00 euro (excl. niet-recurrente opbrengsten);
• gemiddeld personeelsbestand van 100 VTE’s;
• balanstotaal van 1 miljard euro.

In dat geval moet zij een Master File (275MF) en een Local File (275LF) indienen. Voor groepen met een geconsolideerde omzet van minstens 750 miljoen euro geldt bovendien de Country-by-Country-rapportering (formulier 275CBC NOT).

Fiscale voordelen

België moedigt ondernemingen aan om te investeren en te innoveren via een reeks specifieke aftrekken en stimulansen. Hieronder volgen de belangrijkste regelingen (situatie 2025).

Innovatie-inkomstenaftrek (Innovation Income Deduction)

De innovatieaftrek laat toe om 85% van de netto-inkomsten uit in aanmerking komende intellectuele eigendomsrechten vrij te stellen van belasting.
Tot de kwalificerende rechten behoren o.a. octrooien, software ontwikkeld via onderzoek en ontwikkeling, kwekersrechten en bepaalde aanvullende beschermingscertificaten.

De aftrek wordt berekend volgens de zgn. nexus-benadering: enkel inkomsten die verband houden met R&D-activiteiten die door of voor rekening van de Belgische onderneming werden verricht, komen in aanmerking.

Investeringsaftrek – steun voor duurzame en innovatieve investeringen

België beloont ondernemingen die investeren in energie-efficiëntie, hernieuwbare energie, milieuvriendelijke technologie of digitale vernieuwing.

Ondernemingen die in zulke activa investeren, kunnen een deel van hun investeringsbedrag aftrekken van hun belastbare winst.

De precieze aftrekpercentages variëren afhankelijk van het type investering en de grootte van de onderneming.

Deelnemingsvrijstelling (DBI) – vermijden van dubbele belasting op dividenden

België kent een gunstig systeem om dubbele belasting op winstuitkeringen binnen een groep te vermijden. Dividenden die uw Belgische vennootschap ontvangt uit een dochteronderneming zijn in principe vrijgesteld van Belgische belasting indien aan de volgende voorwaarden wordt voldaan:

• De vennootschap houdt een minimale deelneming van 10% van het kapitaal of heeft een investering van minstens 2.500.000 euro in de dochteronderneming;
• De deelneming wordt ten minste één jaar aangehouden;
• De dochteronderneming is in haar eigen land onderworpen aan een normaal belastingstelsel.

Wanneer aan deze voorwaarden wordt voldaan, zijn de dividenden in principe volledig vrijgesteld van Belgische vennootschapsbelasting. Hierdoor heeft België ook een uitstekend fiscaal klimaat voor holdings.

Verdragsvoordelen

België heeft met meer dan 100 landen dubbelbelastingverdragen gesloten. Deze verdragen voorzien meestal in een verlaagd bronheffingstarief of vrijstelling voor dividenden, interesten en royalty’s. Een correcte toepassing van verdragsvoordelen kan de effectieve belastingdruk voor buitenlandse transacties aanzienlijk verlagen.

Hoe wij u ondersteunen

Bij Van Havermaet begeleiden wij buitenlandse investeerders in België bij het volledige fiscale proces. Wij adviseren over de optimale structuur en fiscale gevolgen, berekenen de impact van mogelijke aftrekken, zorgen voor naleving van transfer pricing-verplichtingen en nemen indien gewenst de volledige aangifteprocedure op ons. Dankzij onze expertise kunt u zich concentreren op uw kernactiviteiten, terwijl wij zorgen dat u fiscaal compliant blijft én geen kansen onbenut laat.

Aarzel niet om contact met ons op te nemen voor meer informatie of een vrijblijvende analyse van uw Belgische activiteiten.

De informatie in dit document is gebaseerd op de op dit moment geldende Belgische fiscale regelgeving en administratieve standpunten. De toepassing in de praktijk kan variëren afhankelijk van de concrete feiten en omstandigheden van het geval.