Podatek CIT oraz prawo podatkowe

Inwestując w Belgii jako przedsiębiorca międzynarodowy, ważne jest mieć pełen obraz sytuacji podatkowej. Dobra znajomość belgijskich przepisów podatkowych nie tylko zapobiega nieprzyjemnym niespodziankom, ale także pozwala na pełne i prawidłowe korzystanie z istniejących ulg podatkowych.

W tym artykule omówimy podstawowe zasady belgijskiego opodatkowania osób prawnych, zasady dotyczące cen transferowych oraz najważniejsze zachęty podatkowe. Uzyskają Państwo w ten sposób praktyczny przegląd najważniejszych punktów podatkowych przy rozpoczęciu lub rozszerzaniu działalności w Belgii.

Podstawowe zasady podatku dochodowego od osób prawnych

Kto jest opodatkowany?

Spółka belgijska

Obowiązek podatkowy w Belgii zależy od sposobu organizacji firmy. W przypadku założenia spółki belgijskiej o odrębnej osobowości prawnej,  takiej jak BV lub NV, lub gdy  faktyczny zarząd zagranicznej spółki znajduje się w Belgii, globalny zysk firmy podlega podatkowi od osób prawnych. Zagraniczne firmy działające przez belgijską spółkę zależną muszą również składać coroczne deklarację CIT.

Stały zakład podatkowy

Zagraniczne firmy działające w Belgii bez odrębnej belgijskiej spółki podlegają podatkowi nierezydentów (BNI) za swoją działalność w Belgii. System ten ma zastosowanie w sytuacjach, gdy podmiot zagraniczny prowadzi działalność gospodarczą w Belgii poprzez formalnie utworzony oddział lub w ramach stałego zakładu podatkowego, będącego jedynie opodatkowaną obecnością.

W takim przypadku opodatkowaniu podlega tylko zysk, który można przypisać belgijskiemu stałemu zakładowi. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz przepisy dotyczące cen transferowych odgrywają w tym kluczową rolę: decydują o tym, jak jest alokowany zysk i w jakim stopniu Belgia  udzielić musi zwolnienia lub zniżki.

Stawka

Standardowa stawka belgijskiego podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 25 procent. Małe firmy korzystają z obniżonej stawki w wysokości 20% od pierwszych 100 000 euro  dochodu podlegającego opodatkowaniu. Firma jest uważana za małą, jeśli nie przekracza więcej niż jednego z następujących kryteriów (na zasadzie skonsolidowanej):

• Liczba pracowników: 50
• Roczny obrót (bez VAT) 11.250.000 €
• Suma bilansowa 6 000 000 €

Dopiero, gdy firma przekroczy progi (lub pozostaje poniżej nich) przez dwa kolejne lata finansowe, zmieni się jej status (z dużej firmy na małą lub odwrotnie). Nowa kategoria obowiązuje wtedy od następnego roku finansowego.

Korekty podatkowe i koszty nieodliczalne

Zysk księgowy stanowi punkt wyjścia do obliczenia dochodu podlegającego opodatkowaniu, ale jest korygowany podatkiem. Nie wszystkie koszty uwzględnione w księgowości mogą być bowiem odliczane od podatku. Niektóre wydatki są nieodliczalne w całości lub częściowo, przez co zostają ponownie doliczone do zysku.

Najczęściej spotykane koszty nieodliczalne to na przykład:

• Koszty samochodu nieodliczalne (w zależności od emisji CO₂);
• Grzywny lub sankcje administracyjne;
• Koszty reprezentacyjne i restauracjyjne;
• Prezenty biznesowe;
• …

Ponadto możliwe jest stosowanie zwolnień lub odliczeń podatku, takich jak odliczenie z tytułu innowacji lub odliczenie z tytułu inwestycji (patrz niżej), które faktycznie obniżają podstawę opodatkowania. To właśnie połączenie tych korekt i odliczeń ostatecznie decyduje o efektywnym zysku podlegającym opodatkowaniu w Belgii.

Ceny transferowe

Zasada ceny rynkowej (arm’s length)

Międzynarodowe firmy realizujące transakcje między podmiotami powiązanymi zobowiązane są do ustalania cen na zasadach ceny rynkowej: warunki między stronami powiązanymi muszą odpowiadać tym, które niezależne podmioty stosowałyby w podobnych okolicznościach.

W wielu przypadkach sposób ustalenia cen transferowych w transakcjach między podmiotami powiązanymi może wpływać na podstawę opodatkowania w Belgii. Na przykład belgijska spółka zależna lub zakład zagranicznej spółki może funkcjonować jako tzw. dystrybutor o ograniczonym ryzyku. Oznacza to, że belgijski podmiot lub zakład prowadzi swoją działalność zgodnie z wytycznymi i instrukcjami zagranicznej spółki-matki – podmiotu dominującego.

W takich sytuacjach właściwe jest zastosowanie grupowej polityki cen transferowych. W takim przypadku belgijska spółka zależna lub zakład otrzymuje gwarantowaną, ale minimalną marżę zysku w zamian za swoje usługi, podczas gdy resztkowy zysk lub strata jest przypisywana podmiotowi dominującemu.

Niezbędne jest, aby taki podmiot o ograniczonym ryzyku otrzymywał wynagrodzenie ustalone na zasadach rynkowych – zgodnie z zasadą ceny rynkowej. Aby prawidłowo określić marżę, zwykle wymagana jest analiza porównawcza (benchmark) oparta na porównywalnych danych finansowych niezależnych podmiotów działających na rynku.

Dokumentacja podatkowa

Belgijska spółka lub zakład zagraniczny będący częścią międzynarodowej grupy podlega belgijskim obowiązkom dokumentacji cen transferowych, gdy tylko przekroczy co najmniej jeden z następujących progów w roku poprzedzającym analizowany rok podatkowy:

• Roczny obrót 50 000 000,00 euro (z wyłączeniem przychodów jednorazowych);
• Średnia liczba pracowników 100 FTE;
• Suma bilansowa 1 miliard euro.

W takim przypadku spółka jest zobowiązana przesłać dokumentację grupową (275MF) oraz dokumentację lokalną (275LF). Dla grup o skonsolidowanym obrocie co najmniej 750 milionów euro obowiązuje również raportowanie Country-by-Country (formularz 275CBC NOT).

Korzyści podatkowe

Belgia wspiera inwestycje i innowacje za pomocą szeregu ulg i zachęt podatkowych. Najważniejsze programy wymieniono poniżej (sytuacja w roku 2025).

Ulga podatkowa z tytułu innowacji

Ulga z tytułu innowacji pozwala  zwolnić z podatku 85% dochodu netto z kwalifikujących się praw własności intelektualnej. Kwalifikujące się prawa obejmują patenty, oprogramowanie opracowane w ramach badań i rozwoju, prawa hodowców roślin oraz określone dodatkowe certyfikaty ochrony.

Ulga jest obliczana zgodnie z tzw. podejściem nexus: kwalifikowane są tylko dochody związane z działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez lub w jej imieniu firmy.

Ulga inwestycyjna – wsparcie dla inwestycji zrównoważonych i innowacyjnych

Belgia nagradza firmy inwestujące w efektywność energetyczną, odnawialne źródła energii, technologie przyjazne środowisku lub innowacje cyfrowe.

Firmy inwestujące w takie aktywa mogą odliczyć część swojej inwestycji od zysków podlegających opodatkowaniu.

Dokładne procenty odliczeń różnią się w zależności od rodzaju inwestycji i wielkości firmy.

Zwolnienie z podatku od dywidend – unikanie podwójnego opodatkowania dywidend

Belgia posiada korzystny system unikania podwójnego opodatkowania wypłat zysków wewnątrzgrupowych. Dywidendy, które belgijska spółka otrzymuje od spółki zależnej, są zasadniczo zwolnione z belgijskiego podatku, jeśli spełnione są następujące warunki:

• Spółka posiada minimalny udział 10% kapitału lub posiada inwestycję co najmniej 2 500 000 euro w spółce zależnej;
• Udział utrzymuje się co najmniej przez rok;
• Spółka zależna podlega normalnemu systemowi podatkowemu w swoim kraju macierzystym.

Gdy te warunki zostaną spełnione, dywidendy są w zasadzie całkowicie zwolnione  z belgijskiego podatku dochodowego od osób prawnych. W rezultacie Belgia ma również doskonałe warunki podatkowe dla spółek holdingowych.

Korzyści z umów podatkowych

Belgia zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z ponad 100 krajami. Umowy te zazwyczaj przewidują obniżoną stawkę podatku u źródła lub zwolnienie z podatku od dywidend, odsetek i tantiem. Prawidłowe stosowanie korzyści wynikających z umów może znacząco zmniejszyć  obciążenie podatkowe transakcji zagranicznych.

Jak Państwa wspieramy

W Van Havermaet wspieramy inwestorów zagranicznych w ciągu całego procesu podatkowego. Doradzamy w zakresie optymalnej struktury i konsekwencji podatkowych, określamy wpływ możliwych zniżek, zapewniamy zgodność z obowiązkami dotyczącymi cen transferowych oraz, jeśli jest to pożądane, bierzemy na siebie całkowity proces składania deklaracji podatkowej. Dzięki naszemu doświadczeniu mogą się Państwo skupić na podstawowej działalności, podczas gdy my dbamy o zachowanie zgodności z przepisami podatkowymi i wykorzystywanie wszystkich możliwości.

Zachęcamy do kontaktu z nami w celu uzyskania dodatkowych informacji lub analizy Państwa działalności w Belgii.

Informacje zawarte w tym dokumencie opierają się na obecnie obowiązujących belgijskich przepisach podatkowych oraz stanowiskach administracyjnych. Zastosowanie w praktyce może się różnić w zależności od konkretnych faktów i okoliczności sprawy.