Arbeit auf belgischen Baustellen: Wann muss man weniger Lohnsteuer überweisen?

Führt Ihr ausländisches Unternehmen Bau-, Installations-, Wartungs-, Reparatur- oder Reinigungsarbeiten an Standorten in Belgien durch? Dann muss sie möglicherweise einen Teil der einbehaltenen Lohnsteuer nicht an das belgische Finanzamt abführen. Dies kann einen erheblichen finanziellen Vorteil bringen. 

Für dieses Regelung gelten jedoch strenge Bedingungen. Auch die Beweislast wurde in den letzten Jahren verschärft. Eine korrekte Anwendung erfordert daher eine genaue Überwachung und eine gründliche Dokumentation. Im Folgenden haben wir die Antragsbedingungen, die Berechnung des Vorteils und die erforderlichen unterstützenden Dokumente für Sie aufgelistet. 

Anwendungsbedingungen 

Damit sie Anspruch erheben können auf die Befreiung von der Überweisung der Lohnsteuer, müssen ausländische Unternehmen kumulativ die folgenden Bedingungen erfüllen:  

1. Die betreffenden Mitarbeiter arbeiten im Schichtbetrieb  

Im Fall von Bauarbeiten bedeutet ‚Betriebe, bei denen im Schichtbetrieb gearbeitet wird‘, dass die Bauarbeiten von einer oder mehreren Schichtgruppen ausgeführt werden, wobei jede Schichtgruppe aus mindestens zwei Personen besteht, die auf der Baustelle die gleiche oder eine ergänzende Arbeit, nach Inhalt und Umfang, ausführen. 

Eine Schichtgruppe muss aus mindestens zwei Personen bestehen, aber nicht unbedingt aus zwei Arbeitnehmern. Ein Team kann zum Beispiel auch von einem selbstständigen Geschäftsführer und seinem Arbeitnehmer gebildet werden. Die Reduktion kann jedoch nur auf Arbeitnehmer angewendet werden (und nicht auf Selbstständige). Schüler oder Auszubildende in der dualen Ausbildung werden möglicherweise nicht berücksichtigt, um festzustellen, ob es eine Schichtgruppe gibt. 

2. Es betrifft Immobilienarbeiten  

Die Ausnahme gilt nur für Werke, die gemäß den Mehrwertsteuervorschriften als „Immobilienarbeiten“ gelten.  

Daher ist es unerlässlich, dass die Art der durchgeführten Arbeiten korrekt nachgewiesen werden kann. Ein allgemeiner Hinweis auf die Aktivitäten des Unternehmens oder auf die Berufsbezeichnungen der Mitarbeiter reicht nicht aus, um die Anforderungen zu erfüllen. 

3. Die beteiligten Mitarbeiter sind vor Ort beschäftigt 

Immobilienarbeiten, die von einer Mannschaft an einem Standort bei einem Kunden des Arbeitgebers ausgeführt werden, gelten als Arbeit vor Ort. 

Andererseits gilt Arbeit, die von einer Mannschaft in der Zentrale, einer Betriebseinheit oder in einer Werkstatt oder einem Lagerhaus des Arbeitgebers ausgeführt wird, nicht als Arbeit vor Ort. 

4. Der Bruttostundenlohn der betroffenen Arbeitnehmer beträgt mindestens 17,64 EUR (Kalenderjahr 2026). 

Um für die Befreiung berechtigt zu sein, muss der Bruttostundenlohn des Arbeitnehmers für das Jahr 2026 mindestens 17,64 EUR betragen. Dieser Betrag wird jedes Jahr am 1. Januar gemäß dem geglätteten Gesundheitsindex indexiert. Das Gehalt, das berücksichtigt werden muss, ist der Bruttostundenlohn vor Abzug der persönlichen Sozialversicherungsbeiträge, wie er im Arbeitsvertrag zu finden ist.  

5. Meldung von Arbeiten 30bis 

Ab dem 1. April 2022 kann ein Arbeitgeber die Leistung nur dann in Anspruch nehmen, wenn in Fällen, in denen dies verpflichtend ist, die Meldung von Arbeiten „30 bis“ für Immobilienarbeiten korrekt eingereicht wurde.  

Wenn die Benachrichtigung über den Standort nicht verpflichtend ist, bleibt alles unverändert und der Arbeitgeber kann den Vorteil weiterhin erhalten, sofern die anderen Bedingungen erfüllt sind. 

6. Ein-Drittel-Regel 

Unternehmen können die Ausnahme nur auf Mitarbeiter anwenden, die im betreffenden Monat mindestens ein Drittel ihrer Gesamtarbeitszeit (ausgedrückt in Stunden) im Bau in Schichten vor Ort geleistet haben.  

Um festzustellen, ob die 1/3-Bedingung erfüllt ist, wird folgende Fraktionsformel auf Grundlage der gearbeiteten Stunden verwendet: 

• Der Zähler: Die Anzahl der tatsächlich in einer Schicht geleisteten Arbeitsstunden sowie die Stunden, in denen die Erfüllung des Arbeitsvertrags ausgesetzt war, der Lohn aber weiterhin vom Arbeitgeber gezahlt wurde, sofern nachgewiesen werden kann, dass der betreffende Arbeitnehmer in Schichten vor Ort gemäß seinen Arbeitsbedingungen gearbeitet hätte; 

• Der Nenner: Die Gesamtzahl der tatsächlich gearbeiteten Stunden sowie die Gesamtzahl der Stunden, für die die Erfüllung des Arbeitsvertrags ausgesetzt wurde, für die jedoch weiterhin Löhne gezahlt wurden. 

Wird die Schwelle nicht erreicht, kann die Ausnahme für diesen Mitarbeiter in diesem Monat nicht angewendet werden. 

Welche Aktivitäten kommen in Frage? 

Die Ausnahme kann nur für Arbeitnehmer genutzt werden, die folgende Tätigkeiten ausführen: 

1. Der Bau, Umbau, Fertigstellung, Möblierung, Reparatur, Wartung, Reinigung und Abriss, ganz oder teilweise, von Immobilien 

Darüber hinaus gilt die Regelung für jede Arbeit, die sowohl die Lieferung einer beweglichen Sache als auch deren Platzierung in einer Immobilie in der Weise umfasst, dass diese bewegliche Sache ihrer Natur nach zu einer unbeweglichen Sache wird.    

Ein unbewegliches Eigentum ist das Land und die Gebäude auf diesem Grundstück und sind daher nicht beweglich; 

2. Weitere Handlungen, die als Immobilienarbeit behandelt werden: 

3. jede Handlung, die sowohl die Lieferung als auch die Anbindung an ein Gebäude als Objekt hat: 

• Komponenten oder Teile einer Zentralheizungs- oder Klimaanlagenanlage, einschließlich Brenner, Tanks und der mit dem Heizkessel oder den Heizkörpern verbundenen Regelungs- und Steuergeräte; 

• aller oder eines Teils der Bestandteile einer Sanitärinstallation in einem Gebäude und ganz allgemein von allen festen Geräten für sanitäre oder hygienische Zwecke, die an eine Wasser- oder Abwasserleitung angeschlossen sind; 

• aller oder eines Teils der Bestandteile einer elektrischen Anlage in einem Gebäude mit Ausnahme von Beleuchtungskörpern und Lampen; 

• aller oder eines Teils der Bestandteile einer elektrischen Klingelanlage, einer Brandmelde- und Diebstahlschutzanlage oder einer Haustelefonanlage; 

• von Aufbewahrungsschränken, Spülbecken, Spülbeckenschränken und -unterschränken, Waschbeckenschränken und -unterschränken, Abzugshauben, Ventilatoren und Lüftern, mit denen eine Küche oder ein Badezimmer ausgestattet ist; 

• von Fensterläden, Jalousien und Markisen, die an der Außenseite des Gebäudes angebracht sind; 

4. jede Arbeit, die sowohl die Lieferung als auch das Anbringen von Wand- oder Bodenbelägen in einem Gebäude umfasst, unabhängig davon, ob diese an dem Gebäude befestigt sind, oder ob das Anbringen nur ein einfaches Zuschneiden vor Ort auf die Größe der zu bedeckenden Fläche erfordert; 

5. alle Arbeiten zur Befestigung, Anbringung, Instandhaltung und Reinigung der unter 1. oder 2. Genannten Güter. 

Betrag der Befreiung von der Überweisung 

Unternehmen, die die oben genannten Bedingungen erfüllen, müssen 18 % der steuerpflichtigen Vergütung der betreffenden Mitarbeiter nicht als Lohnsteuer abführen. Boni (außer dem Schichtzuschlag, einschließlich Jahresendboni), Urlaubsvergütung und Rückstände der Vergütung sind aus der Berechnung ausgeschlossen. 

Die Berechnung erfolgt nicht für jeden einzelnen Mitarbeiter, sondern auf Grundlage der Summe aller steuerpflichtigen Vergütungen der berechtigten Arbeitnehmer. Wenn für einen Arbeitnehmer noch ein Überschuss an Steuerbefreiung vorhanden ist, kann dieser Überschuss auf einen oder mehrere andere Mitarbeiter übertragen werden, um den Betrag der abzuführenden Lohnsteuer zu senken. 

Der Befreiungsbetrag ist jedoch auf die Lohnsteuer beschränkt, die tatsächlich von der steuerpflichtigen Vergütung einbehalten wurde, auf die die Befreiung angewendet wird. 

Beweislast und Dokumentation 

Um die Befreiung von der Überweisung der Lohnsteuer anzuwenden, muss der Arbeitgeber nachweisen können, dass die oben genannten Bedingungen für die Ausnahme erfüllt wurden. Es muss eindeutig nachgewiesen werden, dass die Arbeiter tatsächlich Immobilienarbeit in Schichten durchgeführt haben, dass sie dieselbe oder ergänzende Arbeit ausgeführt haben und dass diese Arbeiten am jeweiligen Ort und innerhalb des entsprechenden Zeitraums stattfanden. 

Seit dem April 2022 wurde die Beweislast erheblich verschärft, da die Verwaltung spezifische und überprüfbare Beweise verlangt. In der Praxis bedeutet das, dass Verträge, Leistungsverzeichnisse, Arbeitsaufträge, Baustellenberichte, Aufgabenaufteilung und andere unterstützende Dokumente sorgfältig geführt werden müssen. Schließlich liegt die volle Beweislast beim Arbeitgeber. 

Darüber hinaus muss der Arbeitgeber der Verwaltung eine Liste zur Verfügung stellen mit der vollständigen Identität jedes Arbeitnehmers, und dem Zeitraum des Jahres, in dem er Schichtarbeit verrichtet hat. Die Verwaltung kann jederzeit die Richtigkeit dieser Daten überprüfen und die erforderlichen unterstützenden Dokumente anfordern und prüfen. 

An jedem Ort, an dem Schichtarbeit an Immobilien durchgeführt wurde, muss nachgewiesen werden können, dass die Meldung von Arbeiten 30bis erfolgt ist oder nicht erforderlich ist. 

Bezüglich der Lohnsteueranmeldung ist der von der Befreiung begünstigte Arbeitgeber dazu verpflichtet, eine Doppelerklärung abzugeben: eine globale Erklärung 274.10 und eine spezielle Erklärung mit Code 57. 

Begrenzung der Ausnahme  

Ab dem 1. Januar 2027 wird ein Korrekturfaktor angewendet. Demzufolge ist der Betrag der Befreiung niedriger und muss mehr Lohnsteuer überwiesen werden.  

Der Korrekturfaktor beträgt: 

• 97 % für die Vergütung, die zwischen dem 1. Januar 2027 und dem 31. Dezember 2027 gezahlt oder gewährt wurde; 

• 93,35 % für Vergütungen, die zwischen dem 1. Januar 2028 und dem 31. Dezember 2028 gezahlt oder gewährt wurden; 

• 95,9 % für die Vergütung wurden ab dem 1. Januar 2029 bezahlt und gewährt.  

Ob der Prozentsatz nach 2029 fest bleibt oder angepasst wird, ist heute noch unklar. 

Die allgemeine Methode zur Berechnung der Befreiung wird sich nicht ändern. 

Fazit 

Die Befreiung von der Überweisung der Lohnsteuer kann ein wichtiger finanzieller Hebel sein, erfordert jedoch einen sorgfältigen, gut fundierten und dokumentierten Ansatz, um Diskussionen mit den Steuerbehörden über den Antrag zu vermeiden. 

Möchten Sie wissen, ob Ihre aktuellen Unterlagen ausreichend sind, oder herausfinden, was die Befreiung von der Überweisung der Lohnsteuer für Immobilienarbeiten für Ihr Unternehmen bedeuten kann? Unsere Spezialisten stehen bereit, Sie zu unterstützen.