Der EU-Gerichtshof klärt die Mehrwertsteuerbehandlung von Verrechnungspreisausgleichungen
Die umfassendere Diskussion über die Beziehung zwischen Transfer Pricing (TP) und Mehrwertsteuer läuft schon seit einiger Zeit. Während TP (eine marktbasierte) Gewinnallokation auf Gruppenebene betrachtet, betrachtet die Mehrwertsteuer einzelne Transaktionen. In der Praxis führen diese unterschiedlichen Perspektiven zu Reibungen.
Am 4. September 2025 verkündete der Gerichtshof der Europäischen Union sein Urteil im Fall C-726/23 (Arcomet Towercranes). Die zentrale Frage war, ob TP-Abwicklungen als Vergütung für mehrwertsteuerpflichtige Dienstleistungen betrachtet werden sollten und somit unter die Anwendung der Mehrwertsteuer fallen.
Insbesondere haben Kompensationen zwischen Konzerngesellschaften Mehrwertsteuereffekte, sobald ein direkter Zusammenhang zwischen einer TP-Gebühr und tatsächlich gelieferten Waren oder Dienstleistungen besteht.
Die Sachverhalt
Arcomet Towercranes SRL (Arcomet RO), die rumänische Tochtergesellschaft des belgischen Arcomet Service NV (Arcomet BE), war Teil einer Steuerprüfung für die Jahre 2011–2014. Der Streitpunkt: Drei Rechnungen, die als Reaktion auf eine TP-Studie ausgestellt wurden, um die Gewinnmargen innerhalb der Gruppe mit den OECD-Richtlinien in Einklang zu bringen.
Anfangs hatte Arcomet BE diese Rechnungen in Belgien als innergemeinschaftliche Warenlieferungen deklariert, die später auf innergemeinschaftliche Dienstleistungen umgewandelt wurden. Arcomet RO wandte den Rücksteuermechanismus auf seine ersten beiden ausgehenden Rechnungen an, während es der Ansicht war, dass die dritte Rechnung außerhalb des Mehrwertsteuergeltungs fiel. Infolge des Reverse-Charge-Mechanismus war Arcomet RO verpflichtet, auf diese Rechnungen eine rumänische Mehrwertsteuer zu zahlen.
Die rumänischen Steuerbehörden weigerten sich jedoch, die Mehrwertsteuer von Arcomet RO für die ersten beiden Rechnungen abzusetzen, obwohl die rumänische Mehrwertsteuer als fällig erklärt wurde. Die rumänischen Steuerbehörden betrachteten alle Rechnungen als Verwaltungsdienstleistungen und forderten zusätzliche Nachweise an, dass sie tatsächlich ausgestellt wurden und für die Aktivitäten von Arcomet RO notwendig waren. Die rumänischen Steuerbehörden folgten derselben Begründung für die dritte Rechnung, die sie dennoch in den Mehrwertsteuerbereich fallen würde.
Die dem Gericht vorgelegten Fragen
Das rumänische Gericht bittet das Gericht um eine Klarstellung:
- Laut OECD-Richtlinien gilt TP-Netting, das Gewinnmargen abstimmt, als Vergütung für eine Leistung, die der Mehrwertsteuer unterliegt?
- Dürfen die Steuerbehörden zusätzlich zu einer Rechnung zusätzliche Nachweise verlangen, um nachzuweisen, dass die erworbenen Dienstleistungen tatsächlich im Rahmen von mehrwertsteuerpflichtigen Aktivitäten genutzt wurden?
Die Mehrwertsteuer ist für TP-Gebühren möglich.
Das Gericht bestätigt, dass die von Arcomet BE erbrachten Dienstleistungen, die vertraglich vereinbart wurden und für die die Vergütung nach der TNMM-Methode berechnet wurde, unter den Mehrwertsteuerbereich fallen. Die Tatsache, dass die Vergütung variabel war, ändert daran nichts: Nach Ansicht des Gerichts bestand ein hinreichend direkter Zusammenhang zwischen den erbrachten Dienstleistungen und der Vergütung. Es war wichtig, dass die Berechnung der Entschädigung vertraglich im Voraus festgelegt war und die Zahlung nicht bindend oder völlig unsicher war.
Bedingungen für den Mehrwertsteuerabzug
Das Gericht bestätigt die Grundsätze seiner bisherigen Rechtsprechung, wonach der Abzug der Mehrwertsteuer sowohl formalen als auch materiellen Bedingungen unterliegt.
- Formell: Eine Rechnung muss grundsätzlich den Anforderungen der Mehrwertsteuerrichtlinie entsprechen, aber geringfügige Mängel dürfen kein Grund zur Ablehnung des Abzugs sein, solange die Steuerbehörden ausreichende Informationen zur Beurteilung des materiellen Zustands haben.
- Material: Die steuerpflichtige Person muss nachweisen, dass Dienstleistungen tatsächlich von einer anderen steuerpflichtigen Person erbracht wurden und dass diese mit ihren eigenen Tätigkeiten zusammenhängen, die unter den Mehrwertsteuergebrauch fallen.
Das Gericht bestätigt das Prinzip, dass die Steuerbehörden zusätzliche Beweise anfordern können, um zu beurteilen, ob die formalen und materiellen Bedingungen des Rechts auf Abzug der Mehrwertsteuer erfüllt sind, diese Forderung nach zusätzlichen Beweisen jedoch verhältnismäßig bleiben muss. Es ist wichtig zu beachten, dass der Mehrwertsteuerabzug nicht einfach abgelehnt werden kann, weil laut Steuerbehörden eine gekaufte Dienstleistung für die eigenen Aktivitäten des kaufenden Unternehmens „nicht notwendig“ wäre. Wie üblich liegt die Beweislast für das Recht auf Abzug der Mehrwertsteuer bei der steuerpflichtigen Person, die sie ausüben möchte.
Was bedeutet das für Unternehmen?
Sobald Dienstleistungen tatsächlich innerhalb einer Gruppe erbracht werden, kann die Mehrwertsteuer fällig sein. Für Unternehmen bedeutet das, dass sie ihre internen Abläufe scharf organisieren müssen. Konkret bedeutet dies:
- Konzerninterne Verträge definieren klar die erbrachten Dienstleistungen und wie die Vergütung bestimmt wird;
- Rechnungen enthalten ausreichend detaillierte Angaben mit ausdrücklichem Bezug auf die innerkonzerninternen Verträge; und
- Alle unterstützenden Dokumente werden sorgfältig aufbewahrt, um die tatsächliche Natur der Dienstleistungen zu belegen.
Was kannst du jetzt tun?
Das Urteil zu Arcomet Towercranes hebt die Bedeutung der Mehrwertsteuer in Ihrer Verrechnungspreispolitik hervor. Das Gericht bestätigt, dass Leistungen innerhalb der Gruppe unter den Mehrwertsteuerbereich fallen können. Für den Mehrwertsteuerabzug können die Steuerbehörden zusätzlichen Nachweis verlangen, aber dieser muss proportional bleiben.
Die belgischen Steuerbehörden betrachten Transaktionen innerhalb der Gruppe immer kritischer, und nur mit schlüssigen Dokumentationen und gut belegten Transaktionen innerhalb der Gruppe kann Ihr Recht auf Abzug der Mehrwertsteuer garantiert werden.
Möchten Sie prüfen, ob Ihre aktuelle TP-Struktur ausreichend für die Mehrwertsteuer belegt ist? Oder möchten Sie einen Rat zur Mehrwertsteuerbehandlung von Transaktionen innerhalb der Gruppe im Lichte dieses Urteils?
Unsere Spezialisten bei Van Havermaet helfen Ihnen gerne weiter!