Travailler sur des chantiers belges : quand doit-on payer moins d’impôt à la source ?
Votre entreprise étrangère réalise-t-elle des travaux de construction, d’installation, de maintenance, de réparation ou de nettoyage dans des sites en Belgique ? Ainsi, il se peut qu’il n’ait pas à payer une partie de la retenue à la source retenue aux autorités fiscales belges. Cela peut apporter un bénéfice financier significatif.
Cependant, des conditions strictes sont imposées à ce régime fiscal. La charge de la preuve a également été resserrée ces dernières années. Une application correcte nécessite donc un suivi précis et une documentation approfondie. Nous avons ci-dessous listé les conditions de demande, le calcul de l’allocation et les documents justificatifs requis pour vous.
Conditions de candidature
Pour être éligibles à la réduction de la retenue à la source pour les travaux immobiliers, les sociétés étrangères doivent remplir cumulativement les conditions suivantes :
1. Les employés concernés sont employés en équipe
Dans le cas des travaux de construction, « engagements où des travaux en horaires sont réalisés » désignent les entreprises où les travaux de construction sont réalisés par une ou plusieurs équipes, chaque équipe composée d’au moins deux personnes effectuant le même travail ou un travail complémentaire sur le site en termes de contenu et d’étendue.
Un service doit comporter au moins deux personnes, mais pas nécessairement deux employés. Une équipe peut également être formée, par exemple, par un travailleur indépendant/manager et son employé. Cependant, la réduction ne peut être appliquée qu’aux salariés (et non aux travailleurs indépendants). Les étudiants ou apprentis en formation alternance ne peuvent pas être pris en compte pour déterminer s’il existe une équipe.
2. Il concerne les œuvres en état immobile
L’exemption ne s’applique qu’aux œuvres qui sont qualifiées de « œuvres en état immobilier » selon la réglementation de la TVA.
Il est donc essentiel que la nature des travaux réalisés puisse être correctement démontrée. Une référence générale aux activités de l’entreprise ou aux titres de poste des employés est insuffisante pour répondre aux exigences.
3. Les employés impliqués sont employés sur place
Les travaux en immeuble réalisés par une équipe sur un site chez un client de l’employeur sont considérés comme des travaux sur place.
En revanche, le travail effectué par une équipe au siège social, dans une unité d’établissement ou dans un atelier ou un entrepôt de l’employeur n’est pas considéré comme un travail sur site.
4. Le salaire horaire brut des employés concernés est d’au moins 17,64 EUR (année civile 2026).
Pour bénéficier de cette exemption, le salaire horaire brut de l’employé doit être d’au moins 17,64 EUR pour les salaires de l’année 2026. Ce montant est indexé chaque année au 1er janvier selon l’indice de santé lissé. Le salaire à prendre en compte est le salaire horaire brut avant la déduction des cotisations personnelles à la sécurité sociale, comme indiqué dans le contrat de travail.
5. Notification de site 30bis
À partir du 1er avril 2022, un employeur ne peut utiliser l’avantage que si, dans les cas où cela est obligatoire, la notification de site « 30 bis » pour les travaux immobiliers a été correctement soumise.
Si la notification sur le site n’est pas obligatoire, tout reste inchangé et l’employeur peut continuer à percevoir l’avantage, à condition que les autres conditions soient remplies.
6. 1/3e ligne
Les entreprises ne peuvent appliquer l’exemption qu’aux employés ayant effectué au moins un tiers de leur temps de travail total (exprimé en heures) dans des travaux de construction en shifts sur chantier au cours du mois concerné.
Pour déterminer si la norme de 1/3 est respectée, la formule de fractions suivante est utilisée en fonction des heures travaillées :
- Le numérateur : le nombre d’heures de travail effectivement travaillées dans un shift, ainsi que les heures pendant lesquelles l’exécution du contrat de travail a été suspendue mais les salaires continuaient d’être versés par l’employeur, à condition qu’il soit démontré que l’employé en question aurait effectué des tours de travail sur place conformément à ses modalités de travail ;
- Le dénominateur : le nombre total d’heures effectivement travaillées ainsi que le nombre total d’heures pour lesquelles l’exécution du contrat de travail a été suspendue mais pour lesquelles les salaires ont continué d’être versés.
Si le seuil n’est pas atteint, l’exemption pour cet employé ne peut pas être appliquée ce mois-là.
Quelles activités sont éligibles ?
L’exemption ne peut être bénéficiée que pour les employés effectuant le travail suivant :
1. La construction, la rénovation, la finition, l’ameublement, la réparation, l’entretien, le nettoyage et la démolition, en tout ou en partie, de biens immobiliers par nature.
De plus, l’acte de fournir des biens mobiliers et de les attacher à un bien immobilier de manière à ce que ces biens deviennent immeubles par nature.
Un bien immobilier est le terrain et les bâtiments situés sur ce terrain et sont donc non meubles ;
2. Autres transactions considérées comme des travaux de construction :
3. Toute transaction dont l’objet est à la fois l’approvisionnement et l’attachement à un bâtiment :
- composants ou parties d’une installation centrale de chauffage ou de climatisation, y compris les brûleurs, réservoirs, détendeurs et dispositifs de contrôle fixés à des chaudières ou radiateurs ;
- des composants ou d’une partie des composants d’une installation sanitaire d’un bâtiment et, plus généralement, de tous les appareils sanitaires ou hygiéniques fixes connectés à un réseau d’eau ou à un égout ;
- des composants ou d’une partie des composants d’une installation électrique d’un bâtiment, à l’exception des appareils d’éclairage et des lampes ;
- des composants ou d’une partie des composants d’un système téléphonique électrique, des dispositifs d’alarme incendie, des dispositifs d’alarme contre le vol et d’un téléphone domestique ;
- des placards de rangement, éviers, meubles et meubles avec évier intégré, éviers et meubles avec évier intégré, hottes extractrices, ventilateurs et désodorisants équipés d’une cuisine ou une salle de bain ;
- des volets, volets et stores placés à l’extérieur du bâtiment ;
4. toute opération ayant pour objectif à la fois la fourniture de revêtements muraux et leur installation dans un bâtiment, que ce revêtement soit fixé au bâtiment ou simplement découpé sur place selon les dimensions de la surface à couvrir ;
5. tout travail consistant à fixer, installer, réparer, entretenir et nettoyer les produits mentionnés à a. ou b. ci-dessus.
Montant de l’exonération
Les entreprises remplissant les conditions ci-dessus n’ont pas à verser 18 % de la rémunération imposable des employés concernés en retenue à la source. Les primes (autres que la prime de service, y compris les primes de fin d’année), les congés payés et les arriérés de rémunération sont exclus de la base de calcul.
Le calcul ne se fait pas individuellement par employé, mais sur le total de toutes les rémunérations imposables des employés éligibles. S’il subsiste un excédent d’exonération pour un employé, ce surplus peut être transféré à un ou plusieurs autres employés afin de réduire la retenue à la source.
Cependant, le montant de l’exonération est limité à la retenue à la source qui a effectivement été retenue sur la rémunération imposable à laquelle s’applique l’exemption.
Charge de la preuve et de documentation
Pour appliquer l’exemption, l’employeur doit pouvoir démontrer que les conditions mentionnées ci-dessus pour l’exemption ont été remplies. Il faut clairement démontrer que les ouvriers ont effectivement réalisé des travaux de construction, qu’ils ont effectué par équipes, qu’ils ont effectué le même travail ou un travail complémentaire, et que ces travaux ont eu lieu à l’endroit et dans la période concernée.
Depuis avril 2022, la charge de la preuve a été considérablement resserrée, l’administration exigeant des preuves spécifiques et vérifiables. En pratique, cela signifie que les contrats, les spécifications, les ordres de travail, les rapports de chantier, la répartition des tâches et d’autres documents justificatifs doivent être soigneusement conservés. Après tout, la charge totale de la preuve incombe à l’employeur.
De plus, l’employeur doit tenir à disposition de l’administration une liste nominative, avec l’identité complète et la période de l’année durant laquelle il a effectué des shifts pour chaque employé. L’administration peut à tout moment vérifier l’exactitude de ces données et demander et examiner les documents justificatifs nécessaires.
Pour chaque lieu où des travaux de construction sont réalisés en équipe, il doit être possible de démontrer que la notification 30bis a été faite ou qu’elle n’est pas requise.
En ce qui concerne la déclaration de retenue à la source, l’employeur bénéficiant de l’exonération est tenu de soumettre une double déclaration : une déclaration globale 274.10 et une déclaration spécifique avec code 57.
Plafonnement de l’exemption
À partir du 1er janvier 2027, un facteur de correction sera appliqué. Cela garantit que le montant de l’exonération sera plus bas et qu’une retenue d’impôt supplémentaire devra donc être payée.
Le facteur de correction est :
- 97 % de la rémunération versée ou accordée entre le 1er janvier 2027 et le 31 décembre 2027 ;
- 93,35 % pour la rémunération versée ou accordée entre le 1er janvier 2028 et le 31 décembre 2028 ;
- 95,9 % de la rémunération versée et accordée à compter du 1er janvier 2029.
Il n’est toujours pas clair aujourd’hui si ce pourcentage sera fixé ou ajusté après 2029.
La méthode générale de calcul de l’exemption ne changera pas.
Conclusion
La réduction du paiement de la retenue à la source peut constituer un levier financier important, mais nécessite une approche prudente, bien fondée et documentée pour éviter des discussions avec les autorités fiscales concernant la demande.
Souhaitez-vous savoir si vos documents actuels sont suffisants, ou savoir ce que peut signifier l’exonération de la retenue d’impôt pour les travaux immobiliers ? Nos spécialistes sont prêts à vous accompagner.